Импорт товаров

Импорт товаров

Импорт товаров. Основные теоретические аспекты

Импорт товаров – ввоз в страну товаров для использования внутри страны, включая реимпортируемые товары и товары, предназначенные для последующего реэкспорта.
При оформление импортных операций часто возникают вопросы связанные с исчислением и вычетом НДС, а также формированием документов по импорту. В статье рассмотрим данные вопросы.
На практике импортеру для ввоза товара через таможенную границу необходимы следующие документы:

• внешнеторговый договор - валютный договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров;
• документы подтверждающие приобретение товара (спецификацию к договору, товарную накладную, счет-фактуру, CMR – международная товарно-транспортную накладная и т.п.);
• выписка банка (подтверждает факт уплаты НДС);
• заявление о ввозе товара (подтверждает факт уплаты НДС);
• информационное сообщение (подают в случаях, когда в сделке участвуют более двух стран);
• ГДТ (документ, оформляемый при перемещении товаров через таможенную границу государств).
  При ввозе товаров импортер обязан уплатить следующие платежи (в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС):

Уплата таможенных сборов и пошлин за таможенное оформление является условием ввоза товаров на территорию Республики Беларусь. Данные платежи являются обязательными.

Операции по учету таможенных пошлин и сборов

Содержание хозяйственной операции:	Дебет	Кредит
Перечислены таможенные сборы	68.5 (76)	51,52,55
Перечислена таможенная пошлина	68.5 (76)	68
Начисление таможенного сбора	41,44	68.5 (76)
Начисление таможенной пошлины	41,44	68.5 (76)

Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (НДС).
Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, подлежащий уплате при ввозе товаров в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Содержание хозяйственной операции:	Дебет	Кредит
Отражен НДС, уплаченный при ввозе товаров	18	60 (68,76)
Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе	68	18

Основные аспекты импортного НДС

Критерий	Ввоз из стран дальнего зарубежья	Ввоз из стран ЕАЭС
Кто взимает НДС	Таможенные органа (п.1 ст.138 НК))	Налоговые органы по месту постановки(п.1 ст.139 НК, ч.1 п.13 Протокола)
Налоговая база НДС	• таможенная стоимость • подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, если иное не установлено п.2 ст.138 НК РБ; • подлежащие уплате суммы акцизов (по подакцизным товарам), если иное не установлено ч.2 п.2 ст.138 НК (ч.1 п.2 ст.138 НК РБ).	стоимость товаров ( п.14 Протокола)
Расчет суммы ввозного НДС	(тамож. стоимость+ тамож. пошлины+ акцизы) х Ставку НДС (п. 5 ст. 138 НК РБ)	(стоимость товара + акцизы) х ставку НДС (п.14 Протокола)
Курс валют при расчете НДС	день регистрации таможенной декларации (п.6 ст. 52 ТК ЕАЭС)	по курсу Нацбанка на дату принятия товаров к учету (п.14 Протокола).
Вычеты НДС производятся на основании:	• деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой; • документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; • ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал (подп. 5.3 п.5 ст.132 НК).	• налоговая декларация по НДС; • документы, подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС; • ЭСЧФ, направленные на Портал (подп. 5.4 п.5 ст.132 НК).
Суммы ввозного НДС признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:	1) принятие к учету ввезенных товаров; 2) представление таможенной декларации на товары; 3) выпуск товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой; 4) уплата НДС в бюджет; 5) выставление ЭСЧФ на Портал или иная дата (ч.2 п.8 ст.132 НК (ч.1 п.8 ст.132 НК)	1) дата принятия к учету ввезенных товаров; 2) последний день месяца предоставления налоговой декларации (расчет) с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров из ЕАЭС 3) представление таможенной декларации по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров из ЕАЭС; 4) уплата НДС в бюджет, или иная дата выбранная плательщиком (согласно ч.2 п.7 ст.132 НК РБ); 5) отражение сумм НДС в бух. учете; 6) отражение суммы НДС в книге покупок, если осуществляется ведение книги; 7) направление ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч.2 п.7 ст.132 НК

Основные бухгалтерские операции по учету акцизов

Акцизы являются косвенными налогами, которые включаются в цену товара и в отличие от НДС взыскивается один раз. Данный налог распространяется на отдельные виды товаров.

Налоговой базой при ввозе подакцизных товаров является объем подакцизных товаров в натуральном выражении (ст. 148 НК).

Содержание хозяйственной операции Сумма акцизов:	Дебет	Кредит
включена в себестоимость продукции	10,15,20	68
исчислена из выручки от реализации товаров	90.3	68
при ввозе товаров в РБ, включенная в стоимость товаров	41	60 (68,76)
исчисленные при передаче товаров на собственные нужды организации	90.10	68
исчисленные при безвозмездной передаче	90.10 (91.4)	68

Импорт товаров

Оформление импорта в 1С

В программе оприходование импортного товара оформляется документом Поступление товаров и услуг.

1. Если товар был ввезен из ЕАЭС, тогда необходимо создать документ Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Данный документ можно создать на основании документа Поступление товаров и услуг ( по кнопке «Создать на основании»).

2. На товар ввезенный из стран дальнего зарубежья необходимо создать ГТД по импорту.
   Данный документ создается на основании Поступления товаров и услуг, табличная часть заполнится автоматически.

После этого необходимо выставить ЭСЧФ на портал. Счет-фактуру можно создать на основании Заявления о ввозе или ГТД (кнопка «Создать на основании» – Счет фактура выданный).

Вычет НДС

1. В соответствии с НК РБ налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании электронных счет-фактур.
   Таким образом для правильного формирования вычета НДС необходимо наличие сформированных ЭСЧФ.
2. Далее необходимо создать документ Формирование вычетов НДС
   (записей книги покупок).